Организация - налоговый резидент РФ (векселедатель) выдала нерезиденту (векселедержателю) собственный простой вексель в иностранной валюте. Может ли организация не учитывать курсовые разницы на отчетные даты для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно позиции Минфина России текущая переоценка собственных ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, в целях исчисления налога на прибыль не производится. Но, по нашему мнению, поскольку для векселедателя возникает не имущество, а обязательство, стоимость которого выражена в иностранной валюте, оно подлежит переоценке на отчетные даты и по векселю на эти даты должна определяться курсовая разница.

Обоснование: В соответствии с п. 11 ч. 2 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным доходам (расходам) относятся доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте). Но в тексте также указаны и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на которые исключение в виде ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не распространяется.

Момент признания доходов (расходов) в виде курсовой разницы определен пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Согласно ст. 143 Гражданского кодекса РФ вексель признается ценной бумагой. В силу ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество. То есть вексель сам по себе - это имущество.

На основании ст. 815 ГК РФ, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе. То есть векселедатель - это заемщик. В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. То есть у векселедателя возникают не права, а ничем не обусловленное обязательство по векселю. В соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (за исключением имущественных прав). Так как у векселедателя возникают обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, то исключение в виде ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, на векселедателя, на наш взгляд, не распространяется.

Соответственно, точка зрения, изложенная в Письме Минфина России от 29.08.2011 N 03-03-06/1/528, в котором сказано, что текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, как по приобретенным, так и по собственным ценным бумагам в целях налогообложения прибыли не производится, представляется нам не до конца верной.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

16.09.2013