Индивидуальный предприниматель осуществляет оптовую торговлю, применяет УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". В ходе осуществления деятельности (для осуществления закупок товара) ему приходится выезжать в соседний регион. Стоимость закупленного товара учитывается им в составе материальных расходов, однако в связи с поездками возникают дополнительные расходы, связанные с проживанием, питанием во время поездки. Правомерно ли учесть данные расходы как командировочные в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении налоговой базы по УСН при условии, что наемные работники у индивидуального предпринимателя отсутствуют?

Ответ: Учитывая разъяснения Минфина России, индивидуальный предприниматель по отношению к самому себе не может выступать работодателем, а значит, учесть в составе расходов затраты в виде оплаты самому себе расходов, связанных с наймом жилого помещения, питанием, в качестве расходов на командировки он не вправе. Однако, если дело дойдет до суда, учитывая позицию арбитров по данному вопросу, у предпринимателя есть шансы выиграть дело.

Обоснование: При определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшают полученные доходы на расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, в том числе и на расходы на командировки, поименованные в пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В ст. 166 Трудового кодекса РФ дается определение служебной командировки, а именно - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При этом физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не относится к категории работников. Из положений ст. 2 Гражданского кодекса РФ следует, что к предпринимательской деятельности относится самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли.

Кроме того, у такого физического лица отсутствует работодатель, с которым он состоит в трудовых отношениях, а следовательно, и направить в командировку его некому.

Из условий заданного вопроса следует, что предприниматель осуществляет деятельность самостоятельно, наемных работников не имеет. Индивидуальный предприниматель, направляющий своего работника в командировку, является по отношению к нему работодателем. А индивидуальный предприниматель по отношению к самому себе не может выступать работодателем. И значит, учесть в составе расходов затраты в виде оплаты самому себе затрат, связанных с наймом жилого помещения, питанием, в качестве расходов на командировки он не вправе. Такие разъяснения по данному вопросу дают в своих письмах контролирующие органы (Письма Минфина России от 05.07.2013 N 03-11-11/166, УФНС России по г. Москве от 15.08.2007 N 18-1/3/077400@).

Однако в более ранний период Минфин России в своем Письме от 07.09.2010 N 03-11-11/235 высказал иную позицию по аналогичному вопросу и классифицировал данный вид расходов предпринимателя как командировочные, выплаченные самому себе.

Многие суды по данному вопросу поддерживают предпринимателей (Постановления ФАС Уральского округа от 06.12.2011 N Ф09-7903/11, от 16.06.2008 N Ф09-4185/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2011 N А66-7842/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А78-6556/06-С2-24/354-Ф02-3683/07 по делу N А78-6556/06-С2-24/354).

Таким образом, учитывая разъяснения Минфина России от 05.07.2013, командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя, при этом индивидуальный предприниматель по отношению к самому себе не может выступать работодателем. И значит, учесть в составе расходов затраты в виде оплаты самому себе расходов, связанных с наймом жилого помещения, питанием, в качестве расходов на командировки он не вправе. Однако, если дело дойдет до суда, учитывая позицию арбитров по данному вопросу, у предпринимателя есть шансы выиграть дело.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

16.09.2013