В соответствии со ст.221 "Профессиональные налоговые вычеты" Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налога на доходы физических лиц индивидуальный предприниматель, в случае если он не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, может включить в состав расходов сумму в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной им от предпринимательской деятельности

Может ли распространяться указанная норма на адвоката, учредившего адвокатский кабинет, при определении налоговой базы при исчислении единого социального налога за 2004 г.?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.237 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") (далее - НК РФ) налоговая база налогоплательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.235 НК РФ (включая адвокатов), определялась как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в Российской Федерации, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, предусмотренных в п.1 ст.221 НК РФ, то есть в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Указанная норма п.3 ст.237 НК РФ действовала до 01.01.2002.

С 2002 г. Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 198-ФЗ) в гл.24 "Единый социальный налог" внесены изменения. В соответствии с п.3 ст.237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 НК РФ.

Таким образом, с вступлением в силу Федерального закона N 198-ФЗ, а именно с 01.01.2002, положения ст.221 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу в отношении адвокатов не применяются.

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, определяя налоговую базу при исчислении единого социального налога за 2004 г., в части расходов, связанных с профессиональной деятельностью, должен руководствоваться нормами соответствующих статей гл.25 НК РФ.

В. И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

26.12.2004