Нужно ли при переходе на УСН восстанавливать НДС, принятый к вычету по ремонтным работам в арендованном помещении, оплаченным и принятым к учету при применении общей системы налогообложения, если это помещение будет также использоваться после перехода на УСН?

Ответ: При переходе на УСН НДС, принятый к вычету по ремонтным работам в арендованном помещении, оплаченным и принятым к учету при применении ОСН, восстанавливать не нужно. Однако не исключено, что эту точку зрения придется отстаивать в суде.

Обоснование: Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС. Если работы приобретены для облагаемых НДС операций, то вычеты правомерны (пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам) подлежат восстановлению в случае их дальнейшего использования для осуществления операций, не подлежащих налогообложению.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

При переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на этот режим.

Однако НК РФ не содержит порядка и методики восстановления сумм НДС по работам, использованным сначала при ведении деятельности на ОСН для операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, а в дальнейшем - при применении УСН. Такой порядок определен в отношении ОС: НДС подлежит восстановлению пропорционально их остаточной стоимости (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

На этом основании ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу, что в таких обстоятельствах у налогоплательщика нет оснований для восстановления НДС по ремонтным работам (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2013 N А44-6332/2012).

Кроме того, он обосновал свое решение следующим: то, что налогоплательщик будет продолжать использовать помещение при применении УСН, не является основанием для восстановления НДС по ним, поскольку ремонтные работы оплачены и приняты к учету, а также использованы при ведении деятельности при применении ОСН.

Косвенно данный вывод подтверждается Письмом Минфина России, в котором говорится об отсутствии оснований для восстановления НДС по приобретенным до перехода на УСН услугам лизинга, использованным в облагаемой НДС деятельности (Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-07-11/5852).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

16.09.2013