Общеобразовательная школа перешла на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). В соответствии с уставом школа организует горячее питание учащихся в течение учебного дня. С этой целью она заключила договор с комбинатом питания, осуществляющим приготовление пищи и ее доставку в школу. Вправе ли школа уменьшить налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, на стоимость приобретенного готового питания и расходы на его доставку?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 декабря 2004 г. N 21-09/84396

Расходы, на сумму которых организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы, определены п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения организация вправе уменьшить полученные доходы на расходы, в частности, по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам).

Таким образом, стоимость приобретенного общеобразовательной школой готового питания может быть учтена в составе затрат по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При применении кассового метода учета доходов и расходов стоимость приобретенных товаров включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров. При этом расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 364.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения организация может уменьшить полученные доходы на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Таким образом, при торговых операциях к материальным расходам относятся все виды затрат, предусмотренные п. 1 ст. 254 НК РФ, за исключением расходов, поименованных в ст. 320 НК РФ, в том числе затрат на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.

Обратите внимание: п. 2 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 268 НК РФ.

Таким образом, организации при применении упрощенной системы налогообложения не вправе уменьшить доходы от реализации товаров на сумму затрат по транспортировке реализуемого и приобретаемого товара.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А. А.ГЛИНКИН

24.12.2004