Коллективным договором предусмотрена обязанность работодателя выплачивать материальную помощь в случае выхода работников на пенсию, в связи со смертью членов семьи работников, ежегодную материальную помощь одиноким или многодетным родителям. Кроме того, материальная помощь выплачивается работникам в связи с новогодними праздниками, 23 февраля и 8 Марта на основании и в размере, определенных по усмотрению руководителя. Облагается ли материальная помощь страховыми взносами?

Ответ: Предусмотренные коллективным договором материальная помощь в случае выхода работников на пенсию, в связи со смертью членов семьи, ежегодная материальная помощь одиноким или многодетным родителям не облагаются страховыми взносами при условии, что эти выплаты не зависят от результата труда работников и их квалификации. Материальная помощь, выплачиваемая к праздникам, если ее размер устанавливается по усмотрению руководителя отдельно для каждого работника, облагается страховыми взносами.

Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, в частности, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, которые возникают на основании трудового договора (ст. ст. 15, 16 Трудового кодекса РФ). Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и коллективным договором, а также своевременно и в полном объеме выплачивать заработную плату, представляющую собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполненной работы, компенсации и стимулирующие выплаты (ст. ст. 56, 129 ТК РФ). Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей, он может регулировать как вопросы оплаты труда работников, так и иные вопросы, связанные с их социальным обеспечением (ст. ст. 40, 41 ТК РФ). Таким образом, коллективный и трудовой договоры регулируют различные правоотношения.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 разъяснил: сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не означает, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), а значит, не облагаются страховыми взносами. По мнению ВАС РФ, к таким выплатам, которые не должны облагаться страховыми взносами, относятся:

- единовременное пособие в связи с выходом на пенсию;

- дополнительная материальная помощь в связи со смертью членов семьи;

- материальная помощь одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены);

- материальная помощь работникам, являющимся многодетными матерями (отцами);

- материальная помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида;

- частичная компенсация стоимости стоматологических услуг.

При этом, по мнению ВАС РФ, не относятся к числу социальных выплат премии, выплачиваемые к праздникам, размер которых определяется по усмотрению руководителя организации, поскольку они носят стимулирующий характер, следовательно, выплачиваются в рамках трудовых отношений и должны облагаться страховыми взносами (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 215/13).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

16.09.2013