Организация застраховала свое имущество и включила в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, суммы страховой премии, уплаченной по договорам страхования. При этом остаточная стоимость имущества составляет 20 млн руб., а страховая стоимость имущества - 110 млн руб. По мнению налогового органа, организация завысила общую страховую стоимость застрахованного имущества, в результате произошло завышение страховой премии, что повлекло завышение расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Правомерно ли решение налогового органа о доначислении организации налога на прибыль?

Ответ: Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признается прибыль, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), произведенные (понесенные) налогоплательщиком.

Как следует из пп.5 п.1 ст.253 НК РФ, расходы на обязательное и добровольное страхование включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией. В соответствии с п. п.2 и 3 ст.263 НК РФ в состав расходов включаются затраты на добровольное страхование имущества (в том числе основных средств производственного назначения) в размере фактических затрат.

В налоговом законодательстве отсутствуют определения понятий "страховая стоимость имущества" и "страховая премия", в связи с чем в данном случае в силу ст.11 НК РФ следует использовать положения гражданского законодательства.

Согласно п.1 ст.929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

В ст.947 ГК РФ указано, что сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования (страховая сумма), определяется соглашением страхователя со страховщиком в соответствии с правилами, предусмотренными данной статьей.

При страховании имущества, если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать его действительную стоимость (страховую стоимость). Для имущества такой стоимостью считается его действительная стоимость в месте его нахождения в день заключения договора страхования.

Причем п.1 ст.945 ГК РФ предусмотрено, что при заключении договора страхования имущества страховщик вправе произвести осмотр страхуемого имущества, а при необходимости назначить экспертизу в целях установления его действительной стоимости.

В силу ст.954 ГК РФ под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования. Страховщик при определении размера страховой премии, подлежащей уплате по договору страхования, вправе применять разработанные им страховые тарифы, определяющие премию, взимаемую с единицы страховой суммы, с учетом объекта страхования и характера страхового риска. Таким образом, при страховании имущества стороны договора страхования исходят из действительной стоимости страхуемого имущества, оцененной по согласованию между ними.

Согласно ст.7 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в случае если в нормативном правовом акте, содержащем требование обязательного проведения оценки какого-либо объекта оценки, либо в договоре об оценке объекта оценки не определен конкретный вид стоимости объекта оценки, установлению подлежит рыночная стоимость данного объекта. Указанное правило подлежит применению и в случае использования в нормативном правовом акте не предусмотренных этим Федеральным законом или стандартами оценки терминов, определяющих вид стоимости объекта оценки, в том числе терминов "действительная стоимость", "разумная стоимость", "эквивалентная стоимость", "реальная стоимость" и других. При этом, как следует из положений названного Федерального закона, понятие "рыночная стоимость" не эквивалентно понятию "остаточная стоимость".

Следовательно, как в гражданском законодательстве, так и в налоговом законодательстве отсутствуют нормы, обязывающие страхователя страховать имущество только в пределах его остаточной стоимости.

Учитывая изложенное, организация правомерно отнесла к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, суммы, уплаченные по договорам добровольного страхования имущества.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

09.12.2004