Налоговый орган направил организации требование об уплате налога и пени, доначисленных по результатам проверки. Организация не согласилась с требованием об уплате налога, указав, что по данному налогу имеется переплата в налоговом периоде, не охваченном проверкой. На это налоговый орган ответил, что для зачета налога необходимо в соответствии со ст.78 НК РФ обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете сумм переплаты по налогу в счет доначисленной в ходе выездной налоговой проверки недоимки. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Согласно п.2 ст.69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В результате проверки налоговым органом установлен факт неполной уплаты организацией налога, вместе с тем на момент выставления оспариваемого требования у организации имелась переплата по данному налогу.

Согласно п.42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, то занижение суммы налога не приводит к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

Следовательно, при наличии у организации переплаты по налогу налоговый орган неправомерно выставил требование об уплате налога и пени, поскольку нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрено направление требования об уплате налога при наличии у налогоплательщика переплаты по налогу.

Данная точка зрения подтверждается арбитражной практикой, в частности, Постановлениями ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2004 N А05-3111/04-29, от 28.10.2003 N А42-8920/02-С4, от 07.04.2003 N А42-6562/02-С4, ФАС Дальневосточного округа от 13.09.2000 N Ф03-А73/00-2/1606, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.07.2004 N Ф04-5019/2004(А75-3067-27), ФАС Московского округа от 25.04.2003 N КА-А40/2274-03, от 21.11.2002 N КА-А40/7692-02.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

09.12.2004