Организация реализует товары (работы, услуги) населению, в том числе по льготным ценам (тарифам) для отдельных категорий населения в случаях, когда это установлено федеральным законодательством. При этом организация получает дотации из бюджета на покрытие расходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) по льготным ценам (тарифам)

В соответствии с п.2 ст.154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

На практике возникают ситуации, когда НДС входит в цену (тариф) на товары (работы, услуги) организации и, таким образом, объем дотации, запрашиваемой организацией, также включает в себя НДС.

Правомерно ли указанные денежные средства, направляемые из бюджета организациям в связи предоставлением льгот отдельным категориям граждан, рассчитывать с учетом налога на добавленную стоимость?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 декабря 2004 г. N 03-04-11/216

В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при выделении из бюджета денежных средств на возмещение расходов в связи с предоставлением льгот отдельным категориям граждан Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно пп.1 п.1 ст.146 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования.

Как правомерно указано в письме, в соответствии с п.2 ст.154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Однако согласно пп.2 п.1 ст.162 Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются также суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, денежные средства, получаемые из бюджета в счет увеличения доходов при реализации товаров (работ, услуг) по льготным ценам (тарифам), включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

В связи с этим указанные денежные средства, направляемые из бюджета организациям в связи предоставлением льгот отдельным категориям граждан, следует рассчитывать с учетом налога на добавленную стоимость.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

08.12.2004