В ходе исполнения агентского договора у агента возникли расходы, которые не подлежат компенсации принципалом. Вправе ли посредник учесть такие расходы для целей исчисления налога на прибыль и принять к вычету соответствующий им НДС?

Ответ: Агент вправе учесть расходы, которые не подлежат (согласно договору) компенсации принципалом, для целей налогообложения прибыли, если расходы отвечают требованиям, установленным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, а также принять к вычету "входной" НДС по ним при соблюдении требований ст. ст. 171 - 172 НК РФ.

Обоснование: По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).

При выполнении определенных условий агент вправе учесть при налогообложении прибыли расходы, не подлежащие компенсации принципалом, и принять к вычету соответствующий им НДС.

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 9 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль агента не учитываются расходы, связанные с исполнением агентского договора, если такие расходы не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенного договора.

По разъяснениям контролирующих органов, НК РФ предусмотрен следующий порядок учета расходов агента по агентскому договору (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2012 N 16-15/071276@):

- расходы агента, которые он совершил в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, если такие затраты подлежат включению в состав расходов принципала для целей налогообложения прибыли, не учитываются в составе расходов агента;

- в случае если агент осуществляет расходы, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, которые не возмещаются принципалом и, соответственно, не отражаются в налоговом учете принципала, то агент вправе включить указанные расходы в состав расходов, учитываемых при налогообложении его прибыли.

Таким образом, поясняет Минфин России, налоговый учет расходов агента предопределяется условиями заключенного агентского договора (Письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03-03-06/1/184).

Итак, для того чтобы агент смог учесть расходы для целей налогообложения прибыли, необходимо выполнить следующие условия:

- из агентского договора не должно следовать, что принципал обязан компенсировать все расходы посредника, связанные с исполнением договора;

- принципал не возмещает агенту расходы и не отражает такие расходы в своем налоговом учете;

- расходы, которые несет агент, должны отвечать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть документально подтвержденными, обоснованными и связанными с получением дохода за оказание агентских услуг.

В таком случае агент вправе учесть расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Это подтверждают и суды (например, Постановления ФАС Московского округа от 01.04.2013 N А40-93272/12-116-196, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.2010 N А45-7657/2008, ФАС Центрального округа от 03.09.2009 N А54-2271/2008-С13).

Налог на добавленную стоимость

По общему правилу для вычета "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо выполнить следующие условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

- товары (работы, услуги) приняты на учет (оприходованы);

- товары (работы, услуги) предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности;

- имеется надлежаще оформленный счет-фактура, выписанный поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Если агент выполнил все вышеперечисленные условия, то он вправе принять к вычету "входной" НДС по расходам, которые ему принципал не возмещал. Аналогичный вывод изложен в Постановлениях ФАС Московского округа от 01.04.2013 N А40-93272/12-116-196, ФАС Центрального округа от 03.09.2009 N А54-2271/2008-С13.

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

16.09.2013