Организация осуществляет деятельность по предоставлению персонала на условиях соглашений о предоставлении персонала. При этом работники (предоставляемый персонал) сохраняют трудовые отношения с организацией, которая выплачивает им заработную плату. Кроме того, в соответствии с условиями трудовых договоров, заключенных с указанными работниками, оплата их труда включает стимулирующие выплаты (премии за производственные результаты), выплаты компенсационного характера (в связи с условиями труда) и единовременные поощрительные начисления (в частности, по итогам работы за год)

Согласно соглашениям оплата услуг по предоставлению персонала не зависит от фактически выполняемого работниками объема и качества работы, заказчиком оплачивается отработанное персоналом время. Вместе с тем соглашениями также предусмотрена возможность корректировки стоимости услуг по предоставлению персонала в расчетном периоде на величину стимулирующих (компенсационных) выплат, осуществляемых организацией в пользу данных работников, при согласии фирмы-заказчика.

Учитываются ли для целей налогообложения прибыли организации ее расходы на оплату труда работников, предоставляемых по соглашениям о предоставлении персонала, в части стимулирующих (компенсационных) выплат?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/163

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возможности учета при налогообложении прибыли расходов в виде осуществленных стимулирующих и компенсационных выплат работникам при исполнении договора о предоставлении персонала и сообщает следующее.

1. Организация, оказывающая в соответствии с заключенным договором возмездные услуги по предоставлению персонала, учитывает при налогообложении доходы в виде платы за предоставленный персонал в составе доходов от реализации в соответствии со ст.249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно положениям ст. ст.783 и 709 Гражданского кодекса Российской Федерации в договоре возмездного оказания услуг может быть установлена цена оказания услуг или способы ее определения.

Таким образом, если сторонами договора установлен механизм определения оплаты за оказанные услуги по предоставлению персонала, доход следует признавать в соответствии с условиями заключенного договора. Так, если договором о предоставлении персонала предусмотрено, что по согласованию сторон оплата услуг может быть скорректирована на величину стимулирующих и компенсационных выплат, осуществленных работодателем работникам, то в случае принятия решения о подобном изменении оплаты и документальном его подтверждении доход от реализации при расчете налоговой базы по налогу на прибыль должен учитываться с учетом изменения оплаты, предусмотренного договором.

2. Расходы на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются в соответствии со ст.255 Кодекса. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, стимулирующие и компенсационные выплаты, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут быть учтены при налогообложении налогом на прибыль, если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором. При этом тот факт, что работники направлены на другое предприятие при выполнении договора о предоставлении персонала, а также то, что эти выплаты могут учитываться при определении цены предоставления персонала в соответствии с заключенным договором, при налогообложении налогом на прибыль организаций значения не имеет.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

30.11.2004