Вправе ли адвокат, учредивший адвокатский кабинет, принимать на работу сотрудников по трудовому договору? Каков порядок исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов в ПФР с выплат сотрудникам адвокатского кабинета? Какую налоговую отчетность необходимо представить в инспекцию по истечении отчетного (налогового) периода?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 ноября 2004 г. N 28-18/402

В соответствии со ст.21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) адвокатский кабинет не является юридическим лицом, а адвокат, учредивший адвокатский кабинет, осуществляет свою деятельность на профессиональной основе индивидуально.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам. На основании пп.2 п.1 ст.235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Согласно п.2 ст.235 НК РФ, если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому основанию отдельно.

По вопросу исчисления и уплаты ЕСН адвокатами при осуществлении ими профессиональной деятельности индивидуально важно отметить следующие моменты.

Объектом обложения ЕСН в этом случае являются доходы от адвокатской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п.2 ст.236 НК РФ).

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет и осуществляющий профессиональную деятельность индивидуально, исчисляет и уплачивает ЕСН в порядке, установленном ст.244 НК РФ, по ставкам, предусмотренным п.4 ст.241 НК РФ.

Налоговая декларация по ЕСН представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.7 ст.244 НК РФ).

Если адвокат начинает осуществлять профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, он обязан в 5-дневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган (по месту постановки на учет) заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период (п.2 ст.244 НК РФ).

Согласно п.1 ст.28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. Минимальный размер платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты.

Что касается исчисления ЕСН с выплат, производимых налогоплательщиками в пользу физических лиц, необходимо отметить следующее.

На основании п.4 ст.27 и п.4 ст.28 Закона N 63-ФЗ помощник адвоката и стажер адвоката принимаются на работу на условиях трудового договора, заключенного, в частности, с адвокатом, который является по отношению к данным лицам работодателем.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, производит выплаты в пользу физических лиц, исчисляет и уплачивает ЕСН в порядке, установленном п.1 ст.236 НК РФ, п. п.1, 2 и 4 ст.237 НК РФ, ст.238 НК РФ, п.1 ст.241 НК РФ и ст.243 НК РФ.

В соответствии с п.3 ст.243 НК РФ данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, сведения о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России.

Адвокаты, производящие выплаты в пользу физических лиц, представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.7 ст.243 НК РФ).

В соответствии со ст.6 Закона N 167-ФЗ адвокаты, в том числе учредившие адвокатский кабинет, производящие выплаты в пользу физических лиц, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц. При этом объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ).

Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, является плательщиком ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, а также плательщиком ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в отношении своей профессиональной деятельности.

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Л. В.КОНСТАНТИНОВА

24.11.2004