Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В марте за счет заемных средств учредителя работникам выплачен аванс за месяц. Заемные средства возвращены учредителю в апреле. В каком месяце - в марте (при выплате аванса) или в апреле (при погашении займа) - организация вправе учесть выплату аванса работникам?

Ответ: Организация вправе учесть выплату аванса работникам в марте (при выплате аванса).

Обоснование: В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

В Письме Роструда от 08.09.2006 N 1557-6 разъяснено следующее.

На основании ст. 136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

Конкретные сроки выплаты заработной платы, а также размеры аванса ТК РФ не регулирует.

Что касается конкретных сроков выплаты заработной платы, в том числе аванса (конкретных чисел календарного месяца), а также размеров аванса, они определяются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Глава 26.2 НК РФ не устанавливает какой-либо связи между моментом признания расходов на оплату труда, произведенных за счет заемных средств, и возвратом данных заемных средств заимодавцу.

Исходя из изложенного при выплате в марте работникам аванса за месяц организация погашает свою задолженность по выплате части заработной платы перед данными работниками, а значит, организация вправе учесть выплату аванса работникам в марте (при выплате аванса).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

13.09.2013