В рамках камеральной проверки декларации по НДС за июль 2004 г. инспекцией установлено, что организация заявила налоговые вычеты по НДС при отсутствии налогооблагаемой базы за соответствующий налоговый период. Правомерно ли в рассматриваемой ситуации доначисление налога на добавленную стоимость?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 ноября 2004 г. N 11-11н/74691

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные Кодексом налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ).

На основании п.1 ст.166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со ст. ст.154 - 159 и 162 НК РФ.

Согласно п.1 ст.173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п.3 ст.172 НК РФ), общая сумма налога, определенная в соответствии со ст.166 НК РФ.

Таким образом, возмещение (зачет) НДС, уплаченного поставщику товаров (работ, услуг), которые покупатель приобрел для осуществления производственной деятельности, проводится в установленном порядке на основании счетов-фактур и при условии возникновения налоговой базы, в частности, реализации товаров (работ, услуг) на территории России.

В связи с изложенным право на возмещение из бюджета сумм налога, уплаченных поставщику (товаров, услуг), возникает у организаций не ранее того отчетного периода, когда появится налоговая база для исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Следовательно, в данном случае действия инспекции по отказу организации в праве на налоговые вычеты по НДС, а также доначисление НДС являются правомерными.

Руководитель Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Н. В.СИНИКОВА

19.11.2004