Организация (издательство), применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приобрела для производственных целей дорогостоящее оборудование стоимостью 700 000 руб. Для его покупки привлечен кредит сроком на 3 года. Оборудование оплачено, принято на учет и введено в эксплуатацию в III квартале 2013 г

Вправе ли организация до конца налогового периода учесть в расходах стоимость приобретенного оборудования или это можно сделать только после погашения задолженности по кредиту?

Ответ: Организация, применяющая УСН, в случае приобретения (с привлечением заемных средств) для производственных целей оборудования стоимостью 700 000 руб. и введения его в эксплуатацию в III квартале 2013 г. вправе до конца налогового периода учесть в расходах (в размере 1/2 равными долями в III и IV кварталах 2013 г.) стоимость приобретенного оборудования.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

В силу пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.

Как следует из изложенного, расходы на приобретение основных средств и расходы на уплату процентов по кредиту являются самостоятельными, разными расходами и учет в целях налогообложения одних никак не связан с учетом других.

Кроме того, гл. 26.2 НК РФ не устанавливает никакой связи между правом учитывать в целях налогообложения расходы на приобретение основных средств за счет средств, первоначально полученных налогоплательщиком по кредитному договору, и моментом погашения задолженности по кредиту.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, организация в указанной ситуации вправе до конца налогового периода учесть в расходах (в размере 1/2 равными долями в III и IV кварталах 2013 г.) стоимость приобретенного оборудования (см. также Письмо ФНС России от 27.02.2010 N 3-2-11/6@).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

13.09.2013