Некоммерческая организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы", в 2004 г. осуществляла некоммерческую благотворительную деятельность. В рамках целевого финансирования во II квартале 2004 г. была начислена и выплачена заработная плата руководителю, начислены и оплачены страховые взносы в ПФР и ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В IV квартале 2004 г. банком были начислены проценты на остаток денежных средств на расчетном счете (внереализационный доход). Можно ли уменьшить начисленный с суммы процентов банка единый налог за 2004 г. на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с п.3 ст.346.21 НК РФ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 18 ноября 2004 г. N 21-09/74464

Пунктами 2 и 3 ст.346.11 НК РФ установлено, что применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты некоторых налогов, в частности, ЕСН, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Вместе с тем организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Пунктом 2 ст.10 Закона N 167-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 НК РФ.

В свою очередь налоговая база по ЕСН (а значит, и база для начисления страховых взносов) определяется в соответствии с п.1 ст.237 НК РФ как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) и начисленных организацией за налоговый период в пользу физических лиц.

Согласно п.3 ст.236 НК РФ указанные в п.1 данной статьи выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Однако указанная норма не распространяется на организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль. А именно на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, установленную гл.26.2 НК РФ.

Таким образом, страховые взносы в ПФР должны начисляться на все суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в соответствии с положениями ст.237 НК РФ.

Учитывая изложенное, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются самостоятельным платежом, обязанность по уплате которого устанавливается Законом N 167-ФЗ. Кроме того, страховые взносы учитываются при исчислении и уплате единого налога.

В соответствии с п.3 ст.346.21 НК РФ сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, организация вправе уменьшить сумму единого налога за налоговый период (за 2004 г.) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени в рамках целевого финансирования, но не более чем на 50%.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А. А.ГЛИНКИН

18.11.2004