Какая ответственность предусмотрена за непредставление в налоговые органы "нулевых" деклараций по НДС?

Ответ: Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрено иное (п.1 ст.80 Налогового кодекса РФ), в связи с чем обязанность по представлению налоговой декларации возникает в том случае, если лицо является плательщиком соответствующего налога в соответствии с законодательством о налогах и сборах, и не зависит от наличия суммы данного налога к уплате.

На основании вышеприведенных доводов в п.7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 сделан вывод о том, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации за данный налоговый период, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Поскольку положениями гл.21 НК РФ не предусмотрено каких-либо иных правил представления налоговой декларации по НДС, то налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию в установленные сроки независимо от результатов расчета суммы налога к уплате. В противном случае налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п.1 ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в течение периода времени, не превышающего 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления декларации, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Поскольку в данном случае сумма налога, подлежащая уплате на основании декларации, равна нулю, то налогоплательщик в случае привлечения его к ответственности должен будет уплатить штраф исходя из минимального размера, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ, т. е. сумма штрафа составит 100 руб. за каждый месяц со дня, установленного для представления декларации.

Непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п.2 ст.119 НК РФ).

При этом поскольку п.2 ст.119 НК РФ не содержит условия о минимальном размере штрафа, то при привлечении налогоплательщика к ответственности за непредставление декларации в течение более 180 дней сумма штрафа будет равна нулю.

Следует отметить, что подобной точки зрения придерживаются и представители налогового ведомства. В частности, в п.1 Письма МНС России от 04.07.2001 N 14-3-04/1279-Т890 прямо говорится о том, что, если налогоплательщик по истечении 180 дней после установленного НК РФ срока представил налоговую декларацию по НДС, по которой налог, причитающийся к уплате, равен нулю, налоговая санкция, предусмотренная п.2 ст.119 НК РФ, не применяется.

В то же время помимо ответственности, предусмотренной законодательством о налогах и сборах, непредставление налоговой декларации влечет применение санкций, предусмотренных Кодексом РФ об административных правонарушениях, согласно ст.15.5 которого нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда (300 - 500 руб. (ст.5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда")). Постановление об административном правонарушении в данном случае может быть вынесено в течение одного года по истечении установленного законодательством срока представления налоговой декларации (п.1 ст.4.5 КоАП РФ).

А. П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

12.11.2004