Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", заключила договоры добровольного медицинского страхования работников. Договоры заключены на срок не менее одного года, однако часть работников застрахована в двух страховых организациях одновременно

Правомерно ли организации при исчислении налога по УСН учесть в составе расходов затраты в сумме платежей по договорам добровольного медицинского страхования в отношении работников, застрахованных одновременно в разных страховых организациях, при условии, что перечень медицинских учреждений, с которыми у страховщиков заключены договоры на оказание услуг застрахованным лицам, не дублируется?

Ответ: Организация при исчислении налога по УСН вправе учесть в составе расходов затраты в сумме платежей по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее одного года, в отношении работников, застрахованных одновременно в разных страховых организациях.

Обоснование: При исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, налогоплательщик вправе полученные доходы уменьшить на произведенные затраты (п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ), перечень которых представлен в ст. 346.16 НК РФ.

При этом в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда.

Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть они должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Расходы на оплату труда принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования суммы платежей относятся к расходам на оплату труда по договорам, в частности добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Ограничений по учету для целей налогообложения расходов в виде платежей (взносов) в случае, если часть работников организации застрахована по вышеуказанному договору в разных страховых организациях, гл. 25 НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30023).

Таким образом, организация при исчислении налога по УСН вправе учесть в составе расходов затраты в сумме платежей по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее одного года в отношении работников, застрахованных одновременно в разных страховых организациях.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.09.2013