Каков порядок расчета ЕСН для сотрудника организации, которому в августе 2004 г. присвоена инвалидность II группы? Налоговая база по ЕСН с начала налогового периода до момента присвоения инвалидности превысила 100 000 руб. В организации применяется регрессивная шкала налогообложения

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 ноября 2004 г. N 28-11/72495

В соответствии с пп.1 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты налога освобождаются, в частности, организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Приказами МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 и от 27.01.2004 N БГ-3-05/51 утверждены формы расчетов по авансовым платежам по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и порядок их заполнения.

Порядок расчета ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, является унифицированным для всех категорий налогоплательщиков. В том числе для тех, кто применяет налоговые льготы в соответствии со ст.239 НК РФ или платит ЕНВД по одному из осуществляемых видов деятельности.

В строке 0400 Расчета по авансовым платежам по ЕСН отражается сумма налоговых льгот, предусмотренных ст.239 НК РФ. Необлагаемые суммы по каждому работнику не должны превышать 100 000 руб. за налоговый период.

Для того чтобы ЕСН во все фонды и в федеральный бюджет исчислялся по унифицированному алгоритму, введен показатель "сумма авансовых платежей по налогу, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот". Данный показатель отражается по строкам 0500 - 0540 разд.2 Расчета по авансовым платежам по ЕСН.

Для каждой категории налогоплательщиков применяется определенный порядок расчета показателя по строке 0500 в части федерального бюджета.

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования), показатель строки 0500 исчисляется по следующей формуле:

Строка 0500 графы 3 = строка 0400 графы 3 x 28% : 100% -

- строка 0400 графы 3 x 14% : 100%.

Учитывая изложенное, алгоритм расчета указанных платежей в 2004 г. приведен в соответствие с Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.2003 N 7307/03. В целом последовательность этого расчета аналогична той, которая применялась при составлении декларации по ЕСН за 2003 г.

В соответствии с п.4 ст.243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 утверждены формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядок их заполнения.

Рассмотрим порядок расчета налога с выплат, произведенных в пользу работника-инвалида за III квартал 2004 г., на примере расчета ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет.

Таблица

РАСЧЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ЕСН С ВЫПЛАТ

РАБОТНИКУ-ИНВАЛИДУ ЗА III КВАРТАЛ 2004 ГОДА

Месяц, Налоговая база по ЕСН Сумма исчисленного Налоговый вычет, Сумма Сумма авансовых Начислено авансовых

период авансового платежа, всего (стр. 0300 налоговых платежей по налогу, платежей по налогу за

всего в том числе всего (стр. 0200 авансового льгот за не подлежащая уплате отчетный период, всего

(стр. 0100 авансового расчета) расчета) отчетный в связи с применением (стр. 0600 авансового

авансового без при период, налоговых льгот расчета)

расчета) инвалидности инвалидности всего за отчетный период,

(стр. 0400 всего (стр. 0500

авансового авансового расчета)

расчета)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

(гр. 6 - гр. 7 - гр. 9)

Июль За месяц 20 000 20 000 - - - - - -

С начала 140 000 140 000 - 34 320 17 160 - - 17 160

года

В т. ч. до 100 000 100 000 - 100 000 x 28% = 100 000 x 14% = - - 14 000

100 000 руб. 28 000 14 000

Свыше 40 000 40 000 - 40 000 x 15,8% = 40 000 x 7,9% = - - 3 160

100 000 руб. 6320 3 160

Август За месяц 30 000 30 000 - 4 740 2 370 30 000 4 200 -1 830

С начала 170 000 140 000 30 000 39 060 19 530 30 000 4 200 15 330

года

В т. ч. до 100 000 100 000 - 100 000 x 28% = 100 000 x 14% = - - 14 000

100 000 руб. 28 000 14 000

Свыше 70 000 40 000 30 000 70 000 x 15,8% = 70 000 x 7,9% = 30 000 30 000 x 28% - 1 330

100 000 руб. 11 060 5530 30 000 x 14% = 4200

Сентябрь За месяц 40 000 - 40 000 6 320 3 160 40 000 5 600 -2 440

С начала 210 000 140 000 70 000 45 380 22 690 70 000 9 800 12 890

года

В т. ч. до 100 000 100 000 - 100 000 x 28% = 100 000 x 14% = - - 14 000

100 000 руб. 28 000 14 000

Свыше 110 000 40 000 70 000 110 000 x 15,8% = 110 000 x 7,9% = 70 000 70 000 x 28% - -1 110

100 000 руб. 17 380 8690 70 000 x 14% = 9800

Пример. В августе 2004 г. работнику организации установлена инвалидность II группы. Выплаты и вознаграждения, начисленные организацией в пользу данного работника и являющиеся объектом налогообложения по ЕСН, составили:

- в июле - 20 000 руб.;

- в августе - 30 000 руб.;

- в сентябре - 40 000 руб.

Налоговая база данного сотрудника нарастающим итогом за период с 1 января по 30 июня 2004 г. составила 120 000 руб.

Расчет единого социального налога приведен в таблице.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А. А.ГЛИНКИН

10.11.2004