В январе 2011 г. организация представила в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 2008 г. (в результате обнаружения ошибки, не приводящей к занижению суммы налога). В марте 2011 г. организация направила в инспекцию заявление о возврате излишне уплаченного НДС за 2008 г. Налоговый орган отказал в возврате сумм НДС, указав, что не завершена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 2008 г. В апреле 2011 г. налоговый орган по результатам проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2008 г. принял решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. После вступления решения в законную силу инспекция по своей инициативе произвела зачет в счет погашения образовавшейся недоимки по НДС (в том числе штрафа и пеней, начисленных по результатам проверки). Указанное решение оспорено налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган, а впоследствии в арбитражный суд. В апреле 2012 г. по результатам рассмотрения заявления арбитражный суд удовлетворил требование налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа. Вышестоящие судебные инстанции подтвердили правомерность решения арбитражного суда первой инстанции. Последний судебный акт по делу (постановление кассационной инстанции) был принят в июле 2013 г

В июле 2013 г. организация обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного НДС за 2008 г. Налоговый орган отказал в удовлетворении заявления налогоплательщика на основании пропуска последним трехлетнего срока, предусмотренного ст. 78 НК РФ для подачи заявления в налоговый орган о возврате излишне уплаченной суммы налога.

Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Отказ налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченного НДС за 2008 г. является неправомерным, так как при проведении налоговым органом возврата спорной суммы к правоотношениям подлежит применению п. 3 ст. 79 Налогового кодекса РФ, согласно которому начало течения данного срока определено моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания налога или со дня вступления в силу соответствующего решения суда. Со дня вступления в силу решения суда первой инстанции, признавшего недействительность решения налогового органа, три года не истекли, а следовательно, организация не лишена права на возврат излишне взысканной суммы налога.

Обоснование: На основании пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Указанному праву налогоплательщиков корреспондирует обязанность налоговых органов принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ (пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 79 НК РФ.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 НК РФ (п. 1 ст. 79 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 79 НК РФ, процентов на эту сумму.

По рассматриваемому вопросу необходимо определить дату, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, в связи с чем следует руководствоваться следующим.

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 N 16551/11 по делу N А41-36076/10 оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений ст. ст. 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения указанной обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.

Учитывая изложенное, после принятия инспекцией решения о привлечении к налоговой ответственности оспариваемая сумма НДС подлежит квалификации как излишне взысканная с применением к ней правил ст. 79 НК РФ.

Таким образом, срок на возврат суммы НДС подлежал исчислению с учетом п. 3 ст. 79 НК РФ, согласно которому начало течения данного срока определено моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания налога или со дня вступления в силу соответствующего решения суда, то есть с момента вступления в законную силу решения суда первой инстанции (с мая 2012 г.), который признал решение налогового органа недействительным.

Приведенный подход к разрешению вопроса основан на Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.06.2013 N 17231/12 по делу N А76-22274/2011.

На основании изложенного позиция налогового органа, отказавшего со ссылкой на п. 7 ст. 78 НК РФ организации в удовлетворении заявления о возврате суммы излишне уплаченного НДС, является неправомерной.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

13.09.2013