ООО, применявшее кассовый метод, вынуждено перейти на метод начислений, так как средняя сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за квартал превысила 1 млн руб. При этом у ООО числится дебиторская задолженность по отгруженным, но не оплаченным услугам, относящаяся к прошлым налоговым периодам. В каком порядке дебиторская задолженность ООО включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/98

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу включения дебиторской задолженности в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при переходе с кассового метода на метод начисления и сообщает следующее.

Порядок применения налогоплательщиком кассового метода установлен ст.273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Указанной статьей, в частности, определен порядок определения доходов и расходов при кассовом методе, а также условия его применения.

В соответствии с п.1 ст.273 Кодекса организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

При этом п.4 ст.273 Кодекса установлено, что если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный установленный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В случае если при переходе с кассового метода на метод начисления у налогоплательщика числится дебиторская задолженность по оказанным, но не оплаченным услугам, относящаяся к прошлым налоговым периодам, по нашему мнению, указанная задолженность подлежит включению в состав доходов от реализации на дату перехода организации на метод начисления по следующим причинам.

При применении метода начисления доходы от реализации признаются на дату реализации товаров (работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг, имущественных прав) в их оплату. Таким образом, при применении метода начисления дебиторская задолженность учитывается в составе доходов налогоплательщика. Включение дебиторской задолженности, относящейся к прошлым налоговым периодам, в состав доходов по мере поступления денежных средств в счет ее погашения будет означать, что налогоплательщик продолжает применять кассовый метод, что противоречит п.4 ст.273 Кодекса.

Вместе с тем в отношении дебиторской задолженности при применении метода начисления Кодексом установлены следующие особенности. Налогоплательщик вправе создать резерв по сомнительным долгам в порядке, определенном ст.266 Кодекса. Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с пп.7 п.1 ст.265 Кодекса. Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам и учитываются при определении налоговой базы согласно пп.2 п.2 ст.265 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

05.11.2004