Организация приобрела основные средства (металлические автомобильные эстакады), требующие монтажа. Для проведения строительно-монтажных работ организация заключила договор с подрядчиком, при этом в монтажных работах принимали участие сварщики организации, направленные в командировку (по месту нахождения ОС). Обязана ли организация учитывать зарплату за период командировки, а также командировочные выплаты, начисленные рабочим, участвующим в строительно-монтажных работах, при формировании первоначальной стоимости основного средства или их правомерно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Исходя из позиции налоговых органов, а также арбитражной практики 2013 г., организация вправе при исчислении налога на прибыль учитывать зарплату за период командировки, а также командировочные выплаты, начисленные рабочим, участвующим в монтаже ОС, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Обоснование: Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

При этом расходы в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В ст. 253 НК РФ приведен перечень расходов, связанных с производством и реализацией, которые более подробно раскрыты в ст. ст. 254 - 264 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы подлежат отдельному учету.

При этом перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, установлен нормами ст. 264 НК РФ, в пп. 12 п. 1 которой указано, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки.

Нормами НК РФ (п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ) установлен перечень затрат, которые относятся к числу расходов, увеличивающих стоимость основного средства, при этом затраты на командировки работников организации к числу таких затрат не относятся (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049826, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2013 по делу N А26-6845/2012, ФАС Поволжского округа от 15.01.2009 по делу N А55-5612/2008 (Определением ВАС РФ от 20.05.2009 N ВАС-5681/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Уральского округа от 25.08.2008 N Ф09-5967/08-С3 по делу N А76-5611/07).

Следует заметить, что в более ранних своих разъяснениях УФНС России по г. Москве указывало, что командировочные расходы включаются в первоначальную стоимость основного средства при условии, что данные затраты непосредственно связаны со строительством этого объекта и если они произведены до ввода его в эксплуатацию (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2006 N 20-12/115096). Некоторые суды поддерживают эту позицию (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2009 по делу N А19-1020/09, ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 N А12-10256/07-С60).

Таким образом, учитывая позицию налоговых органов, изложенную в более поздних разъяснениях, а также арбитражную практику 2013 г., полагаем, что организация вправе при исчислении налога на прибыль учитывать зарплату за период командировки, а также командировочные выплаты, начисленные рабочим, участвующим в монтаже ОС, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.09.2013