В организации вместе с заработной платой за сентябрь работник - налоговый резидент РФ 10 октября получает денежные средства в счет предоставленного отпуска с 15 октября по 5 ноября. Срок получения заработной платы за октябрь наступит 10 ноября. При этом НДФЛ удерживается и перечисляется организацией 10 октября с суммы дохода за сентябрь без учета отпускных сумм и только через месяц будет удержан и перечислен 10 ноября с дохода в виде суммы выданных работнику ранее 10 октября отпускных и с суммы оплаты труда за период с 1 октября по 14 октября. Правомерны ли требования некоторых налоговых консультантов к организации как к налоговому агенту по НДФЛ в части обязанности по перечислению налога на доходы с выплат работникам, уходящим в отпуск, в день получения организацией денежных средств на выплату отпускных для своих работников?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.224 Налогового кодекса РФ суммы оплаты отпуска, выплачиваемые организацией работнику, учитываются при определении налоговой базы, с которой налог исчисляется с применением налоговой ставки в размере 13%.

Согласно ст.210 Кодекса при расчете налоговой базы, облагаемой налогом по ставке 13%, предоставляются полагающиеся налогоплательщику налоговые вычеты, которые уменьшают полученный им доход.

В соответствии с п.3 ст.226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы налогового периода суммы налога.

Согласно п.4 ст.226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с п.6 ст.226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода в денежной форме.

В соответствии с вышеизложенным при расчете отпускных сумм бухгалтерия организации обязана произвести расчет налоговой базы за каждый месяц отпуска (с учетом предоставления полагающихся вычетов за каждый месяц) и исчислить сумму налога.

Удержание исчисленной суммы налога с доходов работников организации производится в день их выплаты, а перечисление налога осуществляется не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату таких доходов.

Поскольку в приведенном случае отпуск работника попадает на два месяца 2004 г. (октябрь и ноябрь), то налоговая база бухгалтерией организации должна определяться при расчете суммы отпускных за два месяца текущего налогового периода - 2004 г. За каждый месяц учитываются доходы: заработная плата с 1 октября по 14 октября, сумма отпускных с 15 октября по 31 октября включаются в доход октября; сумма отпускных с 1 ноября по 5 ноября включается в доход ноября. Налог исчисляется с налоговой базы каждого месяца, которая определяется за вычетом полагающихся работнику за каждый месяц налоговых вычетов. Отпускные суммы выплачиваются работнику уже за минусом исчисленных сумм налога за октябрь и ноябрь 2004 г.

Таким образом, требования налоговых консультантов к организации в части обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц с выплат работникам, уходящим в отпуск, в день получения организацией денежных средств на выплату отпускных для своих работников - правомерны.

П. П.Грузин

Советник налоговой службы РФ

III ранга

04.11.2004