ПБОЮЛ для покупки автомобиля берет целевой кредит в банке. Можно ли проценты по кредиту учитывать в составе расходов при исчислении НДФЛ?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Следовательно, проценты по кредиту в данном случае можно учитывать в составе расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 НК РФ. Согласно указанной норме расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Под долговыми обязательствами понимаются в том числе кредиты, товарные и коммерческие кредиты. Расходы в виде процентов по кредитам, использованным для приобретения объекта основных средств, не включаются в первоначальную стоимость такого объекта и поэтому учитываются в составе прочих расходов. Расходом признается только сумма процентов за фактическое время пользования заемными средствами.

При этом следует учитывать особенности отнесения процентов к расходам, предусмотренные ст.269 НК РФ: предельная величина процентов по кредиту в рублях, которые можно учесть при обложении налогом на доходы физических лиц, определяется как ставка рефинансирования Банка России на дату получения заемных средств, увеличенная в 1,1 раза, а по долговым обязательствам в иностранной валюте признается равной 15 процентам. Сверхнормативные расходы для целей налогообложения не принимаются согласно п.8 ст.270 НК РФ, так как при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст.269 НК РФ.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

01.11.2004