Образовательное учреждение командирует своих сотрудников (преподавателей) за границу для работы в филиалах. Филиал не является самостоятельным юридическим лицом, получает доходы от образовательных услуг, оказываемых по своему месту нахождения. Является ли в данном случае образовательное учреждение плательщиком ЕСН и страховых взносов в ПФР с выплат в пользу сотрудников?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 1 ноября 2004 г. N 28-11/72073

Согласно п.1 ст.6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору, являются застрахованными лицами (п.1 ст.7 Закона N 167-ФЗ).

Пунктом 2 ст.10 Закона N 167-ФЗ определено, что объект обложения страховыми взносами и база для их начисления равны объекту налогообложения и налоговой базе по ЕСН.

В соответствии со ст.236 НК РФ объектом обложения по ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) независимо от их формы, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

В п.3 ст.55 ГК РФ указано, что представительства и филиалы организаций не являются юридическими лицами.

Учитывая изложенное, образовательное учреждение является плательщиком ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу всех своих сотрудников, в том числе и командированных за пределы России для осуществления деятельности через филиал.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А. А.ГЛИНКИН

01.11.2004