Среди учредителей (участников) ООО есть граждане Литовской Республики, которые состоят с обществом в трудовых отношениях, занимая должности, предусмотренные штатным расписанием. Срок действия трудовых договоров с данными гражданами составляет один календарный год и соответствует сроку действия разрешения на право привлечения иностранной рабочей силы. Количество фактически отработанного иностранными гражданами рабочего времени указывается в табеле учета рабочего времени. После окончания каждого рабочего дня иностранные граждане возвращаются в Литовскую Республику, а на следующий день вновь прибывают в Российскую Федерацию на работу. ООО просит разъяснить, по каким ставкам с доходов указанных работников следует удерживать НДФЛ, в том числе с доходов от долевого участия в деятельности ООО в виде дивидендов

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 октября 2004 г. N 03-05-01-04/56

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО и сообщает следующее.

Как следует из письма, среди учредителей (участников) ООО есть граждане Литовской Республики, которые состоят с обществом в трудовых отношениях, занимая должности, предусмотренные штатным расписанием. Из запроса также следует, что после окончания каждого рабочего дня иностранные граждане возвращаются в Литовскую Республику, а на следующий день вновь прибывают в Российскую Федерацию на работу.

В соответствии со ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п.3 ст.224 Кодекса в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов. Данная ставка применяется как к доходам, полученным от трудовой деятельности (заработная плата), так и к доходам от долевого участия в деятельности организации, полученным в виде дивидендов.

Если физическое лицо признается резидентом Российской Федерации, то доходы, полученные от трудовой деятельности, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов в соответствии с п.1 ст.224 Кодекса.

В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, для резидентов Российской Федерации в соответствии с п.4 ст.224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Также обращаем внимание на то, что с 1 января 2005 г. вступает в силу Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ, в соответствии с которым в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов для резидентов Российской Федерации, устанавливается налоговая ставка в размере 9 процентов.

В соответствии со ст.11 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, при этом гражданство физического лица не имеет значения.

Период временного пребывания на территории Российской Федерации физического лица - иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в его заграничном паспорте.

Если соответствующие отметки отсутствуют (не проставляются), в качестве доказательства времени нахождения на территории Российской Федерации могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации. В частности, в этих целях можно использовать табель учета рабочего времени, заполняемый кадровой службой организации. Если в соответствии с табелем учета рабочего времени иностранные граждане находились в Российской Федерации более 183 дней, они могут считаться налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом необходимо иметь в виду, что налоговые резиденты облагаются по доходам, полученным как из источников в Российской Федерации, так и в иностранных государствах.

Иностранные граждане, состоящие на 1 января в трудовых отношениях с организациями, осуществляющими свою деятельность на территории Российской Федерации, предусматривающих продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода.

Уточнение налогового статуса физического лица - иностранного гражданина производится:

- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации иностранного гражданина.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

25.10.2004