ПБОЮЛ осуществляет розничную торговлю непродовольственными товарами в принадлежащем ему на праве собственности нежилом помещении (на площади, не превышающей 150 квадратных метров). В соответствии с пп.4 п.2 ст.346.26 НК РФ и законодательством соответствующего субъекта РФ (место осуществления деятельности ПБОЮЛа) данный вид деятельности переведен на ЕНВД

При этом ПБОЮЛ предоставляет другим лицам часть данного нежилого помещения согласно договорам аренды. Поскольку сдача нежилого помещения в аренду не подлежит переводу на ЕНВД, в отношении доходов от сдачи помещения в аренду ПБОЮЛ уплачивает налоги по обычной системе налогообложения.

В соответствии с п.4 ст.346.26 НК РФ уплата предпринимателем ЕНВД предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе налога на имущество физических лиц, в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. В связи с этим прошу разъяснить порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц в случае, когда ПБОЮЛ осуществляет деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, и деятельность, в отношении которой уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 октября 2004 г. N 03-06-05-05/10

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо с просьбой разъяснить порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц в случае, когда индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, подлежащую обложению единым налогом на вмененный доход, и деятельность, в отношении которой уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, и сообщает следующее.

Согласно гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе налога на имущество физических лиц, в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Согласно п.4 ст.346.26 Кодекса имущество, используемое индивидуальным предпринимателем для иных видов предпринимательской деятельности, должно облагаться налогом на имущество физических лиц в общеустановленном порядке, если в отношении этих видов деятельности не применяется упрощенная система налогообложения в соответствии с гл.26.2 Кодекса.

При этом п.7 ст.346.26 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Поэтому в части имущества, полностью используемого индивидуальным предпринимателем в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, налог на имущество физических лиц не уплачивается.

В случае невозможности обеспечения раздельного учета имущества (например, если торговый зал, оборудование и т. д. используются одновременно для осуществления видов деятельности как подлежащих, так и не подлежащих переводу на уплату единого налога) стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на строения, помещения и сооружения, может быть определена пропорционально доле суммы дохода от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме дохода от реализации продукции (работ, услуг).

При этом обращаем внимание на то, что согласно п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (ред. от 24.07.2002) исчисление налогов производится налоговыми органами.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

14.10.2004