Организация предоставляет своим работникам бесплатное питание по принципу шведского стола. По этой причине персонифицировать стоимость питания, приходящегося на каждого работника, невозможно. Однако территориальный орган ПФР требует начислить страховые взносы во внебюджетные фонды со стоимости такого питания. Правомерно ли данное требование?

Ответ: Требование о начислении страховых взносов во внебюджетные фонды со стоимости питания, предоставляемого работникам бесплатно по принципу шведского стола, неправомерно, поскольку в таком случае организация-работодатель не может персонифицировать и оценить материальную выгоду, полученную каждым работником и, соответственно, не имеет возможности определить объект обложения страховыми взносами в отношении каждого работника. Такую точку зрения разделяют суды.

Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ)).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

В соответствии с ч. 3 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

При организации питания по принципу шведского стола питание осуществляется обезличенно, безотносительно к каждому конкретному работнику. Установить, какая часть стоимости потребляемых продуктов фактически приходится на конкретного работника в отдельности, то есть определить объект обложения страховыми взносами в отношении каждого из них, невозможно. Поэтому требование территориального органа ПФР о начислении страховых взносов во внебюджетные фонды со стоимости такого питания является неправомерным. Такой вывод разделяют суды (Определение ВАС РФ от 10.01.2013 N ВАС-17525/12, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.05.2012 N Ф03-1636/2012). При этом, подчеркивают арбитры, расчет страховых взносов исходя из суммы, определенной с помощью общей стоимости предоставляемого питания и данных табелей учета рабочего времени, является неправильным. Ведь ежедневно питание в столовой могут получать не все работники, следовательно, факт присутствия работника на рабочем месте не означает, что он получал питание в столовой с определенной коллективным договором периодичностью (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.05.2012 N Ф03-1636/2012).

Заметим, что в отношении НДФЛ финансовое ведомство согласно с тем, что, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (Письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-06/6715, от 30.01.2013 N 03-04-06/6-29, от 30.08.2012 N 03-04-06/6-262). Арбитражные суды поддерживают такую позицию, ссылаясь на п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога", согласно которому доход в виде материального блага подлежит включению в доход физического лица, в случае если размер дохода может быть определен применительно к конкретному физическому лицу (Постановления ФАС Уральского округа от 20.08.2009 N Ф09-5950/09-С2, ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009).

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

13.09.2013