Организация, осуществляющая торговую деятельность, применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Покупатель возвращает некачественный товар, в связи с чем продавец возвращает деньги за него. Каков порядок учета возвращенных денежных средств? Каким образом отразить данную операцию в книге учета доходов и расходов?

Ответ: При возврате денежных средств за некачественный товар продавец, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", имеет право уменьшить сумму доходов на стоимость возвращенного товара на день списания денежных средств со счета в банке и (или) возврата из кассы. Данное мнение соответствует позиции Минфина России.

Хозяйственная операция по возврату денежных средств будет отражаться соответствующей записью в графах 4 или 5 книги учета доходов и расходов.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются, в частности, доходы.

На основании п. 2 ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В п. 1 ст. 249 НК РФ закрепляется, что в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В Письме Минфина России от 07.05.2013 N 03-11-11/15936 разъяснено, что, поскольку порядок учета возвращаемой налогоплательщиком полученной от покупателя выручки от реализации товаров (работ, услуг) в случае расторжения договора за некачественное исполнение его условий гл. 26.2 НК РФ не предусмотрен, по мнению Департамента Минфина России, необходимо применять порядок, предусмотренный п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в соответствии с которым в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Налогоплательщик вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на возвращаемые денежные средства на день их списания со счета в банке и (или) возврата из кассы.

Аналогичный вывод содержится также в Письме Минфина России от 25.03.2013 N 03-11-11/114.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", имеет право при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на возвращаемые денежные средства на день их списания со счета в банке и (или) возврата из кассы. То есть такой возврат будет уменьшать доходы, являющиеся объектом налогообложения, того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат денежных средств.

Также на основании ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения".

В Порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденном Приказом Минфина России N 135н (далее - Порядок), указывается, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

В соответствии с п. 2.4 Порядка в графе 4 согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ отражаются доходы, в которые включаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Также в соответствии с абз. 7 п. 2.5 Порядка налогоплательщик по своему усмотрению может отразить в графе 5 иные расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с упрощенной системой налогообложения. Таким образом, в рассматриваемой ситуации продавец может занести в графу 5 книги учета доходов и расходов ту сумму, которую он потратил на возврат покупателю денежных средств за некачественный товар.

Таким образом, налогоплательщику в графе 3 "Содержание операции" необходимо указать название операции, например "уменьшены доходы на стоимость возвращенного товара по договору N... от...". В графе 4 налогоплательщику следует отразить стоимость возвращенного товара со знаком "минус" либо отразить указанную сумму в графе 5.

Кроме того, необходимо будет скорректировать сумму расходов на стоимость приобретенного товара и сумму относящейся к ней НДС (пп. 8 и 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ю. Ю.Терехина

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.09.2013