Организация-комиссионер, применяющая УСН, в соответствии с договором комиссии в качестве посредника закупает у продавцов товары для комитента, применяющего ОСН

Должна ли организация в 2014 г. представлять журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур в налоговый орган? Если да, то какая предусмотрена ответственность за их непредставление?

Ответ: В 2014 г. организация-комиссионер не должна представлять в налоговый орган по месту регистрации журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Представлять данный журнал в налоговый орган комиссионер будет обязан в 2015 г. в электронной форме до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть первый срок представления будет не позднее 20.04.2015. За непредставление журнала в установленный законодательством срок предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Обоснование: По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершать сделки от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ комиссионер, действующий от своего имени, обязан выставлять счета-фактуры с выделенной суммой НДС своему комитенту при покупке для него товаров (работ, услуг) у плательщиков НДС (Письма Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-09/11, от 28.04.2010 N 03-11-11/123). При этом обязанности по уплате НДС в бюджет у посредника (комиссионера) не возникает (Письма Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-09/11, от 28.04.2010 N 03-11-11/123, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.07.2011 N Ф03-1545/2011, Ф03-3129/2011).

В силу п. 1 ст. 12, ч. 3 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" с 01.01.2014 ст. 169 НК РФ дополнена п. 3.1, согласно которому посредники, не являющиеся плательщиками НДС, в том числе применяющие спецрежимы, обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае получения или выставления ими счетов-фактур в рамках посреднической деятельности в интересах другого лица.

Обязанность по представлению данного журнала в налоговый орган по месту своей регистрации введена для посредников (за исключением налоговых агентов) с 2015 г. в электронном виде, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ, пп. "б" п. 2 ст. 12 Федерального закона N 134-ФЗ). Согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал.

В случае непредставления указанных документов в установленный законодательством срок ответственность за их непредставление предусмотрена в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Таким образом, в 2014 г. организация-комиссионер не должна представлять в налоговый орган по месту регистрации журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Представлять данный журнал в налоговый орган комиссионер будет обязан в 2015 г. в электронной форме до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть первый срок представления будет не позднее 20.04.2015. За непредставление журнала в установленный законодательством срок предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Т. Б.Нечаева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.06.2014