Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", приобрела топливную карту на покупку бензина. В целях осуществления своей деятельности она доставляет товар на арендуемом транспортном средстве. Можно ли учесть стоимость бензина в расходах при УСН?

Ответ: Организация, применяющая УСН и осуществляющая доставку товара, вправе учесть расходы на приобретение ГСМ при приобретении топливной карты.

Обоснование: Расходами в целях налогообложения при УСН признаются любые расходы при условии, что они экономически обоснованны, подтверждены документами, оформленными в порядке, установленном законодательством РФ, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения могут уменьшить полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей. На основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

На основании ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Основным оправдательным документом, подтверждающим фактический расход ГСМ на производственные цели, является путевой лист (Письмо ФНС России от 22.11.2010 N ШС-37-3/15988@). Также в этом Письме отмечается, что для признания в целях налогообложения расходов по ГСМ необходимо выполнение одновременно двух условий: наличия оплаты указанных материалов (ГСМ) и фактического списания топлива служебному транспорту.

О правилах заполнения путевого листа можно прочесть в Письме Минфина России от 30.11.2012 N 03-03-07/51. В нем также отмечается, что нетранспортные компании могут разработать форму путевого листа самостоятельно и оформить его на несколько дней, неделю или любой другой срок, не превышающий одного месяца.

НК РФ не предусмотрено нормирование затрат на ГСМ. При этом согласно последним разъяснениям Минфина России при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик вправе учитывать Методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введенные в действие Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р (Письмо Минфина России от 03.06.2013 N 03-03-06/1/20097). На транспортное средство, на которое не предусмотрены нормы расхода бензина либо фактический расход их превышает, организация, по нашему мнению, может самостоятельно установить нормы на ГСМ отдельным документом и придерживаться их для расчета расходов на бензин.

Е. С.Матвеева

Консалтинговая группа "МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ"

12.09.2013