Организация создана 01.07.2013 и работает на общем режиме налогообложения. Согласно принятой учетной политике она применяет кассовый метод учета доходов и расходов. Выручка в III квартале 2013 г. отсутствовала. Выручка по итогам 2013 г. составила 560 тыс. руб., за I квартал 2014 г. - 2360 тыс. руб., за полугодие 2014 г. - 10 250 тыс. руб. С какого момента организация теряет право использовать кассовый метод учета доходов и расходов в целях налога на прибыль?

Ответ: Организация, созданная 01.07.2013 и применяющая ОСН, выручка которой составила:

за III кв. 2013 г. - 0 руб.,

за 2013 г. - 560 тыс. руб.,

за I квартал 2014 г. - 2360 тыс. руб.,

за полугодие 2014 г. - 10 250 тыс. руб.,

теряет право на применение кассового метода учета доходов и расходов с 1 января 2014 г. Все доходы и расходы следует пересчитать по правилам метода начисления с начала 2014 г. Если по итогам пересчета окажется, что сумма налога на прибыль к уплате по декларации за I квартал 2014 г. занижена, организации необходимо представить уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций за I квартал 2014 г.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Пунктом 4 ст. 273 НК РФ установлено, что, если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный п. 1 ст. 273 НК РФ, он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В рассматриваемой ситуации выручка организации за предыдущие четыре квартала (III и IV кварталы 2013 г. и I и II кварталы 2014 г.) превысила 4 млн руб., то есть в среднем 1 млн руб. за каждый квартал, следовательно, организация утратила право на применение кассового метода учета доходов и расходов.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Таким образом, организация должна перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала 2014 г. Все доходы и расходы следует пересчитать по правилам метода начисления с начала 2014 г. Если по итогам пересчета окажется, что сумма налога на прибыль к уплате по декларации за I квартал 2014 г. занижена, организации необходимо представить уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций за I квартал 2014 г. в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ.

И. В.Разумова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.07.2014