Индивидуальный предприниматель осуществляет торговую деятельность через мини-магазин без привлечения работников. При этом, реализуя товар физическим лицам, он платит ЕНВД, а реализуя товар юридическим лицам, применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли он включить всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя, в расходы для целей исчисления УСН, а также уменьшить на эту же сумму величину исчисленного ЕНВД?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и ЕНВД и не привлекающий работников, вправе:

- в расходах для целей применения УСН учесть сумму уплаченных за себя страховых взносов в части, приходящейся на вид деятельности, облагаемый данным налогом;

- уменьшить сумму исчисленного ЕНВД на величину уплаченных за себя страховых взносов в части, приходящейся на вид деятельности, облагаемый ЕНВД.

Критерий разделения уплаченных за себя страховых взносов индивидуальный предприниматель определяет самостоятельно.

Обоснование: Согласно ч. 1, 1.1, 1.2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется как произведение двукратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Пункт 7 ст. 346.26 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Следовательно, индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и ЕНВД и не привлекающий наемных работников, вправе исчисленную сумму ЕНВД уменьшить на страховые взносы, уплаченные за себя, лишь в части, приходящейся на деятельность, облагаемую ЕНВД.

Таким образом, при совмещении УСН и ЕНВД индивидуальный предприниматель сможет в расходы для целей применения УСН включить уплаченные за себя страховые взносы лишь в части, относящейся к деятельности, облагаемой в рамках применения УСН, и вправе исчисленную сумму ЕНВД уменьшить на страховые взносы, уплаченные за себя, лишь в части, приходящейся на деятельность, облагаемую ЕНВД.

НК РФ не содержит порядка разделения расходов, которые понесены в деятельности, облагаемой как УСН, так и ЕНВД, и которые невозможно разделить по видам деятельности. Следовательно, индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно выбрать такой критерий для разделения расходов на страховые взносы, уплаченные за себя, между обоими видами деятельности.

Таким критерием могут быть, например, доходы. О возможности применения данного критерия при разделении конкретных расходов, например страховых взносов, уплаченных при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам, говорится в Письмах Минфина России от 29.04.2013 N 03-11-11/15001, от 02.04.2013 N 03-11-09/10547 (направлено Письмом ФНС России от 29.05.2013 N ЕД-4-3/9779@).

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.09.2013