У организации (ООО) имеется единственный учредитель, который непрерывно владеет 100%-ным вкладом в уставном капитале ООО с 2005 г. Стоимость вклада - 20 000 руб. В июне 2013 г. при отсутствии прибыли за 2011 - 2012 гг. было принято решение о выплате дивидендов учредителю за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в размере 1 000 000 руб. за 2010 г. и 2 000 000 руб. за 2009 г. По какой ставке должны облагаться дивиденды?

Ответ: Если организацией (ООО) с единственным учредителем, который непрерывно владеет 100%-ным вкладом в уставном капитале ООО (стоимость - 20 000 руб.) с 2005 г., в июне 2013 г. было принято решение о выплате дивидендов учредителю за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в размере 1 000 000 руб. за 2010 г. и за 2009 г., то дивиденды должны облагаться по ставке 0%.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, применяются налоговые ставки 0% или 9%. Согласно пп. 1 данной нормы нулевая ставка применяется при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации.

Если организация выплачивает своим акционерам (участникам) дивиденды из нераспределенной прибыли за 2010, 2011, 2012 гг. и так далее, то к ним будет применяться ставка 0% (если соблюдаются условия, установленные пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) или 9% (в иных случаях).

Если организация выплачивает своим акционерам (участникам) дивиденды из нераспределенной прибыли за 2009 г. и более ранние периоды, то возможны споры с налоговыми органами. И вот почему.

До 2011 г. пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ содержал еще одно условие - стоимость вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации должна была превышать 500 млн руб. Подпунктом "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" это условие из указанной нормы было исключено. Кроме того, ч. 2 ст. 5 Федерального закона N 368-ФЗ гласит: положения п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.

Минфин России считает, что в случае принятия решения о выплате дивидендов после 1 января 2011 г. для возможности применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций при выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли, сформированной за периоды до 2010 г., должны выполняться условия пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г. А в случае несоблюдения названных требований к таким дивидендам применяется ставка 9% (Письма Минфина России от 26.07.2013 N 03-03-06/1/29771, от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11396).

Недавно свое мнение по данному вопросу высказал Президиум ВАС РФ (Постановление от 25.06.2013 N 18087/12), отметив, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов. Высшие арбитры пришли к выводу, что указанное в ч. 2 ст. 5 Федерального закона N 368-ФЗ условие о применении п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции данного Закона) с 1 января 2011 г. и распространении его действия на правоотношения по налогообложению доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г., не содержит ограничения в виде запрета на применение налоговой ставки 0% в случае выплаты дивидендов по результатам деятельности за 2010 г. с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет.

Таким образом, с 1 января 2011 г. может применяться ставка 0% в случае выплаты дивидендов по результатам деятельности за 2010 г. с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет (в случае соблюдения условия о размере доли и о сроке владения ею).

Е. Л.Ермошина

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.09.2013