ФСС РФ была проведена выездная документарная проверка организации, находящейся в районе Крайнего Севера и финансируемой из федерального бюджета, по вопросам правильности исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по результатам которой (проверки) составлен акт. На основании данного акта ФСС РФ принял решение о привлечении организации к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах. Согласно указанному решению страхователь занизил базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, необоснованно не начислял страховые взносы на стоимость проезда работников и членов их семей по территории РФ к месту отпуска и обратно

Данные работники проживают в районе Крайнего Севера.

Правомерны ли действия ФСС РФ по привлечению организации к ответственности в данной ситуации? Подлежат ли спорные выплаты обложению страховыми взносами?

Ответ: Выплаты стоимости проезда работникам, проживающим и работающим на территории Крайнего Севера, и членам их семей к месту отпуска и обратно не подлежат обложению страховыми взносами, так как они не являются вознаграждением за труд, а представляют собой меру государственной поддержки работников и членов их семей.

Поэтому организация не подлежит ответственности за занижение базы для начисления страховых взносов.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

На основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

В ч. 2 указанной статьи закрепляется, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "в" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы, равные стоимости проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемой плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов.

В силу ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии с ч. 1 ст. 325 ТК РФ лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

На основании ч. 1 ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1) лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.

Таким образом, указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, так как они не являются вознаграждением за труд, а носят характер государственной поддержки работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера, а также членов их семей.

Данная позиция также подтверждается примерами из судебной практики.

Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2013 N А27-16706/2012 указывается, что спорные выплаты не являются вознаграждением за труд, носят характер государственной поддержки, следовательно, не подлежат обложению страховыми взносами.

Таким образом, выплаты работникам, проживающим и работающим в районах Крайнего Севера, а также членам их семей в стоимости оплаты их проезда к месту отпуска и обратно на территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами. Следовательно, в рассматриваемой ситуации решение Фонда о привлечении организации к ответственности является неправомерным, так как ею не было допущено нарушения законодательства о страховых взносах.

Ю. Ю.Терехина

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.09.2013