Об учете расходов на предоставление дополнительного отпуска, а также на выплату денежной компенсации за часть неиспользованного дополнительного отпуска, которая превышает его установленную минимальную продолжительность, работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, при исчислении налога на прибыль

Ответ: УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО от 3 июня 2014 г. N 16-15/054243

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело письма <...> от 28.05.2014 N N 128-У, 132-У и сообщает следующее. В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся, в частности: расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Статьей 116 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусмотрено, что ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются в том числе работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. При этом статьей 117 ТК РФ определено, что ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, условия труда на рабочих местах которых по результатам специальной оценки условий труда отнесены к вредным условиям труда 2, 3 или 4 степени либо опасным условиям труда. Минимальная продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам составляет 7 календарных дней. Продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска конкретного работника устанавливается трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда. С 1 января 2014 года Федеральным законом от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" (далее - Закон N 426-ФЗ) введена обязанность работодателей по проведению специальной оценки условий труда вместо ранее проводимой аттестации рабочих мест. Результаты специальной оценки условий труда, так же как и аттестации рабочих мест, применяются, в частности, для предоставления работникам гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ, в том числе ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, на что указано в пункте 6 статьи 7 данного Закона. При этом Законом N 426-ФЗ определен переходный период, согласно которому ранее проведенная работодателями аттестация рабочих мест по условиям труда действует в течение пяти лет со дня завершения данной аттестации, за исключением случаев, требующих в соответствии с частью 1 статьи 17 Закона N 426-ФЗ проведения внеплановой специальной оценки условий труда. Таким образом, для целей налогообложения прибыли могут быть учтены расходы работодателя на оплату дополнительного отпуска продолжительностью в 7 дней, предоставляемого работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, только при соблюдении вышеприведенных условий, а также с учетом положений пункта 1 статьи 252 Кодекса. Статья 126 ТК РФ не допускает замены денежной компенсацией ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (за исключением случаев, установленных ТК РФ). Между тем статьей 117 ТК РФ предусмотрено, что на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективных договоров, а также письменного согласия работника, оформленного путем заключения отдельного соглашения к трудовому договору, часть ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, которая превышает минимальную продолжительность данного отпуска, установленную частью второй статьи 117 ТК РФ, может быть заменена отдельно устанавливаемой денежной компенсацией в порядке, в размерах и на условиях, которые установлены отраслевым (межотраслевым) соглашением и коллективными договорами (статья 117 ТК РФ). Учитывая изложенное, расходы работодателя на выплату денежной компенсации работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за часть неиспользованного ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, которая превышает минимальную продолжительность данного отпуска, установленную ТК РФ (при условии, что размер дополнительного отпуска предусмотрен трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда), могут быть учтены в целях налогообложения прибыли с учетом положений пункта 1 статьи 252 Кодекса.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса С. С.ГРОМОВА 03.06.2014