Организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД с I квартала 2012 г., однако с начала осуществления вмененной деятельности заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД не подавала. Обязана ли организация для продолжения применения указанного специального режима в 2013 г. подать заявление в налоговый орган о постановке на учет в качестве плательщика вмененного налога?

Ответ: Согласно позиции ФНС России налогоплательщики, начавшие применять налоговый режим в виде ЕНВД до 2009 г. и изъявившие желание продолжать уплачивать вмененный налог в 2013 г., могут не подавать в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве плательщика этого налога. Таким налогоплательщикам налоговики присвоят статус плательщика ЕНВД на основании представленной декларации по ЕНВД за I квартал 2013 г. В свою очередь, налогоплательщики, начавшие осуществление вмененной деятельности после 01.01.2009, для продолжения использования этого спецрежима обязаны встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД, подав заявление по установленной форме.

Обоснование: В силу ст. 346.28 Налогового кодекса РФ с 01.01.2013 плательщиками вмененного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание применять систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД и подавшие в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве плательщика этого налога.

Пунктом 2 ст. 346.28 НК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, решившие добровольно применять указанный спецрежим, обязаны встать на налоговый учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД. Для этого они, в соответствии с п. 3 указанной статьи, в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД должны подать в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве плательщика данного налога. В свою очередь, налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД, не позднее пяти дней со дня получения заявления должен выдать налогоплательщику соответствующее уведомление.

Отметим, что ст. 346.28 НК РФ не предусмотрено переходных положений для организаций и индивидуальных предпринимателей, ранее применявших систему налогообложения в виде ЕНВД.

Финансовое ведомство в Письме от 19.06.2013 N 03-11-09/23096 (направлено Письмом ФНС России от 24.06.2013 N ЕД-4-3/11413@) разъяснило, что налогоплательщики, которые уплачивали ЕНВД до 2013 г. и представили налоговые декларации по ЕНВД за I квартал 2013 г., не осуществляют с 01.01.2013 перехода на уплату ЕНВД, а продолжают применение данного режима налогообложения. Следовательно, в отношении этих налогоплательщиков положения норм п. п. 2 и 3 ст. 346.28 НК РФ (в части продолжения применения ЕНВД) не распространяются. Организации и индивидуальные предприниматели, которые по состоянию на указанную дату применяли рассматриваемый спецрежим, но не подавали заявление о постановке на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД, при изъявлении желания продолжить в 2013 г. уплачивать единый налог могут быть поставлены налоговым органом на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД на основании представленной налоговой декларации по ЕНВД за I квартал 2013 г.

Указанные разъяснения доведены до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 24.06.2013 N ЕД-4-3/11413@.

Однако в Письме от 31.07.2013 N ЕД-4-3/13920@ главное налоговое ведомство уточнило, что приведенные выше разъяснения Минфина России касаются только тех налогоплательщиков, которые начали применять систему налогообложения в виде ЕНВД до 2009 г., то есть до внесения изменений в ст. 346.28 НК РФ, обязывающих налогоплательщиков подать заявление о постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД независимо от наличия постановки на учет в данном налоговом органе по иному основанию, установленному НК РФ. Таким образом, хозяйствующие субъекты, начавшие применять спецрежим после 01.01.2009 и не вставшие на учет в качестве плательщика ЕНВД до 01.01.2013, вправе продолжать уплачивать единый налог в 2013 г., подав в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Позиция ФНС России не противоречит последним разъяснениям Минфина России. В Письме от 04.07.2013 N 03-11-11/25826 финансовое ведомство указало, что, если организацией или индивидуальным предпринимателем в 2012 г. применялась система налогообложения в виде ЕНВД, в том числе представлялись в налоговый орган декларации по указанному налогу, но не было подано заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД (отсутствует уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога), для продолжения в 2013 г. применения ЕНВД организации или индивидуальному предпринимателю следует подать заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика вмененного дохода по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@. При этом датой начала применения спецрежима будет считаться дата начала первого налогового периода 2013 г., за который налогоплательщиком была представлена декларация по ЕНВД.

Н. В.Никифорова

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.09.2013