Работник был направлен в командировку в организацию, расположенную в другом городе. Работник проживал в гостинице, расположенной в центре города, а организация, в которую он направлен для выполнения служебного задания, находилась на окраине города, в связи с чем работник ежедневно пользовался услугами общественного транспорта для проезда от гостиницы до места расположения организации и обратно. Работодатель, на основании локального нормативного акта, возместил работнику стоимость указанного проезда. Подлежат ли включению в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, соответствующие суммы?

Ответ: Возмещение организацией стоимости использования общественного транспорта для различных поездок работников во время нахождения в командировке относится к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиками трудовых обязанностей, и, согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, освобождается от обложения НДФЛ, однако данный подход может вызвать спор с налоговыми органами.

Обоснование: По общему правилу, установленному ст. 168 Трудового кодекса РФ, в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы на проезд и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Режим налогообложения НДФЛ расходов, связанных с командировками, установлен абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ, а именно при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

В Письме Минфина России от 27.06.2012 N 03-04-06/6-180 сделан вывод о том, что возмещение организацией стоимости использования такси для различных поездок работников во время нахождения в командировке относится к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиками трудовых обязанностей, и, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, освобождается от обложения НДФЛ.

При этом в Постановлении ФАС Московского округа от 04.04.2013 по делу N А40-51503/12-90-279 суд пришел к выводу о том, что не облагаются НДФЛ расходы на проезд командированного работника на такси в аэропорт и обратно при условии их документального подтверждения. Поскольку в рассматриваемом случае расходы на оплату такси не были связаны с проездом командированного работника в места вылета (прилета) (общество оплачивало расходы работников на поездки по городу в пунктах назначения), оплата налоговым агентом указанных сумм не освобождается от НДФЛ.

По нашему мнению, возмещение организацией стоимости использования общественного транспорта для различных поездок работников во время нахождения в командировке относится к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиками трудовых обязанностей, и, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, освобождается от обложения НДФЛ, однако данный подход может вызвать спор с налоговыми органами.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

10.09.2013