Правомерно ли решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения по п. 1 ст. 126 НК РФ в ситуации, когда он вместо представления по месту нахождения инспекции документов, истребуемых контролерами в порядке ст. 93 НК РФ для проведения выездной налоговой проверки, пригласил инспекторов ознакомиться с ними в помещении организации?

Ответ: Системное толкование ст. ст. 89 и 93 Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод, что истребованные документы должны быть представлены по месту нахождения должностных лиц, осуществляющих выездную проверку, то есть по месту проведения проверки. Если мероприятие налогового контроля проводится в помещении, принадлежащем проверяемому налогоплательщику, то и возможность ознакомления с документами может быть обеспечена налоговым инспекторам в месте проведения проверки. Привлечение налогоплательщика в анализируемой ситуации к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ неправомерно.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах и истребуемых в том числе в порядке, предусмотренном ст. ст. 89 и 93 НК РФ, грозит налогоплательщику штрафными санкциями в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Между тем оговорки о том, что непредставление налогоплательщиком истребуемых документов непосредственно в помещение налоговой инспекции образует состав правонарушения, в названной норме нет.

Как следует из вопроса, в отношении налогоплательщика проводилась выездная налоговая проверка, процедура проведения которой регламентирована положениями ст. 89 НК РФ. По общему правилу данная проверка проводится в помещении налогоплательщика (абз. 1 п. 1), где должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, должна быть обеспечена возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Исключением является ситуация, когда у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить такое помещение, в этом случае проверка проводится по месту нахождения налогового органа (абз. 2 п. 1).

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.

В соответствии с п. 12 ст. 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Таким образом, исходя из анализа приведенных налоговых норм можно сделать вывод, что истребованные документы могут быть представлены налоговым инспекторам по месту проведения проверки, а не по месту нахождения налоговой инспекции.

Аналогичные выводы сделаны в Постановлении ФАС Московского округа от 05.06.2013 N А40-78313/12-91-433.

О. П.Гришина

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.09.2013