На какую дату организация, экспортирующая товары на условиях 100%-ной предоплаты, должна осуществлять пересчет иностранной валюты в рубли в целях определения налоговой базы по ставке НДС 18%, если документы, подтверждающие применение НДС 0%, в течение 180 дней не собраны?

Ответ: В целях определения налоговой базы по НДС (если экспорт товаров в течение 180 дней не подтвержден) пересчет полученной организацией-экспортером иностранной валюты в рубли по курсу Банка России производится на дату отгрузки товара на экспорт.

Обоснование: Момент для определения налоговой базы по НДС установлен п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ как одна (наиболее ранняя) из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров;

- день их оплаты (частичной оплаты).

Предоплата (в полной или частичной сумме) в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг), облагаемой по ставке 0%, в налоговую базу по НДС не включается (п. 1 ст. 154 НК РФ). А налоговая база при реализации (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), подлежащих налогообложению по нулевой ставке согласно п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). Это следует из п. 3 ст. 153 НК РФ.

Таким образом, если нулевая налоговая ставка подтверждена (документы собраны до истечения 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта - п. 9 ст. 165 НК РФ), осуществить пересчет полученной иностранной валюты в рубли по курсу Банка России в целях определения налоговой базы по НДС нужно на дату отгрузки товаров (см. также Письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-15/123, которое доведено до нижестоящих налоговых органов как руководство к работе Письмом ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16657@).

А как быть в случае, если нулевая налоговая ставка не подтверждена (соответствующие документы в установленный НК РФ срок не собраны)?

С одной стороны, можно предположить, что в данном случае следует руководствоваться общими нормами гл. 21 НК РФ - в целях определения налоговой базы по НДС пересчитывать полученную в инвалюте предоплату в российские рубли на дату получения предварительной оплаты (см. Письмо Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-15/130 (направлено Письмом ФНС России от 22.10.2012 N ЕД-4-3/17797@)).

С другой стороны, речь все-таки идет об экспортной поставке. Ставку 0% налогоплательщик может подтвердить и в более поздние периоды (в течение трех лет после отгрузки товара). Поэтому руководствоваться нужно специальной нормой. Иными словами, если спустя 180 дней организация не соберет полный пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и правомерного применения нулевой ставки НДС, ей нужно начислить НДС исходя из экспортной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки.

С. Н.Зайцева

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.09.2013