О получении повторного имущественного вычета по НДФЛ при покупке квартиры в 2007 г., если физлицо не полностью получило имущественный вычет по расходам на покупку квартиры в 2003 г

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 сентября 2013 г. N 03-04-05/37306

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возврата в бюджет частично полученного имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и сообщает.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ) имущественный налоговый вычет не применялся, в частности, в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершалась между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 Кодекса. Данное положение применяется к сделкам, совершенным в период до 1 января 2008 г.

На основании п. 1 ст. 20 Кодекса взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Таким образом, в отношении сделок, совершенных в период до 1 января 2008 г., налоговый орган вправе предоставить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, если отношения между этими лицами не оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей).

В качестве фактов, подтверждающих оказание такого влияния, могут являться, например, совершение сделки по цене, существенно отклоняющейся от среднерыночной цены, или сохранение продавцом за собой права пользования жильем, являющимся предметом сделки.

Из представленных документов следует, что ИФНС России при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2003, 2004 и 2005 гг. вышеприведенных фактов не установлено, поэтому предоставление имущественного налогового вычета при покупке квартиры в 2003 г. является правомерным.

Поскольку повторное предоставление права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не допускается, воспользоваться имущественным налоговым вычетом по приобретению квартиры в 2007 г. Вы не вправе.

Вместе с тем Вы можете воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере неиспользованного остатка по доходам, полученным в 2010 - 2012 гг.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

10.09.2013