Организация является застройщиком многоквартирного жилого дома и подземной автостоянки. На строительство объекта привлекаются средства дольщиков в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". По окончании строительства предполагается также реализация квартир, машино-мест по договорам купли-продажи. Поставщики (подрядчики) применяют общую систему налогообложения. В каком периоде и в какой части организация может принять "входной" НДС к вычету?

Ответ: Продажа квартир, а также услуги застройщика в отношении строительства как квартир, так и машино-мест, передаваемых гражданам для личного использования в рамках договора долевого строительства, являются не облагаемыми НДС операциями, в отношении которых не применяются налоговые вычеты по НДС. Реализация машино-мест после окончания строительства по договорам купли-продажи облагается НДС в общем порядке и налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), используемым для этих операций, при условии принятия их на учет и наличия счетов-фактур.

Обоснование: При исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

От обложения НДС освобождается реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Не подлежат обложению НДС услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). К объектам производственного назначения в целях данного подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Минфин России разъяснял, что, если объектами долевого строительства помимо квартир являются машино-места, расположенные в том же объекте долевого строительства (например, машино-места на подземной автостоянке), приобретаемые физическими лицами для личного пользования, услуги застройщика по строительству машино-мест освобождаются от обложения НДС (Письма Минфина России от 26.02.2013 N 03-07-10/5454).

Таким образом, продажа квартир, а также услуги застройщика как в отношении строительства квартир, так и машино-мест, передаваемых гражданам для личного использования в рамках договора долевого строительства, являются не облагаемыми НДС операциями, в отношении которых не применяются налоговые вычеты по НДС.

Что касается машино-мест, реализуемых после окончания строительства по договорам купли-продажи, то эти операции облагаются НДС в общем порядке и налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), используемым для этих операций, после принятия их на учет при наличии счетов-фактур (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие обложению НДС, и операции, освобождаемые от налогообложения, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета НДС по товарам (работам, услугам), подлежащим распределению между облагаемыми и необлагаемыми операциями, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается (п. 4 ст. 170 НК РФ). В то же время налогоплательщик, осуществляющий необлагаемые операции (п. 3 ст. 149 НК РФ), вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (п. 5 ст. 149 НК РФ). В этом случае он сможет принять к вычету НДС в отношении всех операций (Письма Минфина России от 08.06.2011 N 03-07-10/11, от 04.05.2012 N 03-07-10/10).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

09.09.2013