Выездной налоговой проверкой ООО установлено, что организацией начислялся налог на доходы физических лиц по доходам ее работника, который по итогам 2003 г. находился в служебной загранкомандировке 197 дней, с применением налоговой ставки 13 процентов. Правомерны ли действия организации?

Ответ: В соответствии со ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Поскольку под физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации понимаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, работник организации не признается налоговым резидентом Российской Федерации в 2003 г.

Согласно ст.209 Налогового кодекса объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

В соответствии со ст.208 Налогового кодекса в целях обложения налогом на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относится, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации (пп.6 п.1), а также иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации (пп.10 п.1).

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относится, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанные услуги, совершение действий за пределами Российской Федерации (пп.6 п.3), а также иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации (пп.9 п.3).

Таким образом, доход, полученный работником ООО за выполнение трудовых обязанностей в загранкомандировке, не облагается налогом на доходы физических лиц, несмотря на источник его выплаты.

Е. Н.Исакина

Советник налоговой службы РФ

II ранга

10.06.2004