В ст.384 НК РФ указано, что организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивают налог на имущество организаций в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений. Просьба разъяснить, что следует понимать под отдельным балансом
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 июня 2004 г. N 23-10/1/38453
Статьями 376, 382 - 385 Кодекса установлено, что налог на имущество организаций исчисляется и уплачивается:
- по местонахождению организации;
- по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества.
По вопросу отдельного баланса обособленного подразделения следует иметь в виду следующее.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденному Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях. Организация должна подтвердить обоснованность каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
Таким образом, под отдельным балансом понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих их имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации.
Выделение филиала (представительства) организации на отдельный баланс определяется учредительными документами организации, в том числе ее уставом и Положением о филиале (представительстве).
Выделение иных обособленных подразделений организации на отдельный баланс (полный, с незаконченным финансовым результатом и т. д.) и порядок его формирования определяются учетной политикой организации.
При этом учетной политикой организации в соответствии с п.5 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, определяются организационно-распорядительные документы (внутренние положения, инструкции и т. п.), устанавливающие порядок учета основных средств и контроля за их использованием, формы внутренней бухгалтерской отчетности, порядок их составления и включения в состав бухгалтерской отчетности организации.
Заместитель руководителя
Управления
советник налоговой службы РФ
I ранга
А. А.ГЛИНКИН
09.06.2004