Являются ли объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые адвокатам, образовавшим коллегию адвокатов, которые добровольно уплачивают за себя страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации?
Ответ: Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 утверждены Правила добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - Правила).
В соответствии с пп."б" п.1 разд. I Правил адвокаты, добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачивают за себя страховые взносы и при этом согласно п.3 разд. I Правил представляют в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по месту жительства заявление о добровольном вступлении в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Статьей 217 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Пунктом 1 данной статьи установлено, что пособия по временной нетрудоспособности исключены из перечня пособий, не подлежащих налогообложению, в отличие от пособий по беременности и родам, которые освобождены от налогообложения.
При этом в ст.217 НК РФ не предусмотрено каких-либо исключений при освобождении доходов от налогообложения в зависимости от источника уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством застрахованного лица или источника выплаты пособия по временной нетрудоспособности застрахованному лицу.
Т. Ю.Левадная
Советник налоговой службы РФ
III ранга
07.06.2004