Подлежит ли включению в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость сумма аванса, поступившая не на счет организации, а на счет третьего лица для погашения долговых обязательств организации?

Ответ: Согласно пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В соответствии со ст.309 Гражданского кодекса РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Из ст.312 ГК РФ следует, что исполнение обязательства может быть принято не только самой организацией, но и управомоченным ею лицом.

Денежные средства (аванс), перечисленные не на счет организации-должника, а непосредственно на счет третьего лица - кредитора, для организации, по сути, являются авансом. Тот факт, что денежные средства зачислены по распоряжению организации на счет третьего лица, не имеет значения. Соответственно, с суммы причитающегося аванса организация должна исчислить НДС независимо от того, на чей расчетный счет (ее или кредитора) поступили денежные средства.

Кроме того, налоговое законодательство не связывает формирование объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость с формой, в которой получена налогоплательщиком предварительная оплата за товары, работы и услуги.

Таким образом, в облагаемую налогом на добавленную стоимость базу подлежат включению любые авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), вне зависимости от того, получены они в форме денежного платежа или в форме погашения долгового обязательства налогоплательщика перед третьими лицами.

Указанная позиция содержится также в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 15.03.2004 N А29-4792/2003А.

Т. Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

04.06.2004