Российская организация расплачивается за работы по реставрации принадлежащего ей здания, находящегося в Москве, с иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе на территории РФ. Возлагается ли на российскую организацию обязанность по исчислению, удержанию из дохода иностранной организации и перечислению в бюджет суммы НДС? Если возлагается, то в какие сроки указанная обязанность должна быть исполнена?

Ответ: Согласно пп.1 п.1 ст.148 Налогового кодекса РФ местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации (в частности, реставрационных работ), признается территория Российской Федерации.

В соответствии с п. п.1, 2 ст.161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В соответствии с п.4 ст.174 НК РФ (в ред. Федерального закона от 18.12.2003 N 163-ФЗ) перечисление НДС в бюджет производится налоговыми агентами одновременно с оплатой работ (услуг) иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах РФ.

Таким образом, одновременно с поручением на перечисление денежных средств иностранной организации налоговый агент должен оформить поручение на перечисление в бюджет НДС.

Кроме того, п.4 ст.174 НК РФ установлено, что банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

При этом налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Т. Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

04.06.2004