При выездной налоговой проверке организации - налогового агента, осуществляющей деятельность в сфере общественного питания, установлено, что за отдельных работников - главного бухгалтера, финансового директора, начальника отдела кадров - оплачено прохождение ими медицинского осмотра. Стоимость указанного медосмотра налоговый орган включил в доход данных работников, подлежащий налогообложению НДФЛ, поскольку их деятельность непосредственно не связана с контактом с пищевыми продуктами. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Стоимость прохождения медосмотра не является доходом для всех работников организации общественного питания (в частности, главного бухгалтера, финансового директора, начальника отдела кадров) и не подлежит налогообложению НДФЛ.

Обоснование: По общему правилу, установленному ст. 212 Трудового кодекса РФ, работодатель обязан обеспечить, в частности, в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований), других обязательных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований).

Согласно ст. 213 ТК РФ работники общественного питания проходят указанные медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

В п. 15 Перечня работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников (Приложение N 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н, изданному во исполнение ст. 213 ТК РФ), указано, что к ним относятся работы в организациях общественного питания, торговли, буфетах, на пищеблоках. Кроме того, предусмотрено проведение медосмотров для работников, использующих ПЭВМ не менее 50% рабочего времени (п. 3.2.2.4 Перечня вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) (Приложение N 1 к Приказу N 302н)).

Кроме того, на основании п. 1 ст. 17 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" (далее - Закон N 52-ФЗ) лица, поступающие на работу в организации общественного питания, проходят предварительные при поступлении и периодические медицинские осмотры, профессиональную гигиеническую подготовку и аттестацию в установленном порядке (п. 13.1 Санитарно-эпидемиологических правил "СП 2.3.6.1079-01. 2.3.6. Организации общественного питания. Санитарно-эпидемиологические требования к организациям общественного питания, изготовлению и оборотоспособности в них пищевых продуктов и продовольственного сырья. Санитарно-эпидемиологические правила", утвержденных Главным государственным санитарным врачом РФ 06.11.2001).

Однако согласно ст. 23 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) должны проходить только работники общепита:

- занятые на работах, связанных с изготовлением и оборотом пищевых продуктов;

- непосредственно контактирующие с продуктами.

Также п. 5 ст. 34 Закона N 52-ФЗ предусмотрено, что данные о прохождении медицинских осмотров подлежат внесению в личные медицинские книжки, а согласно п. 1.1 Приказа Роспотребнадзора от 20.05.2005 N 402 "О личной медицинской книжке и санитарном паспорте" форма личной медицинской книжки утверждена для работников отдельных профессий, производств и организаций, деятельность которых связана с производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов и питьевой воды.

Таким образом, несмотря на имеющуюся неопределенность в данном вопросе, по нашему мнению, работодатель вправе направить всех работников организации общественного питания вне зависимости от занимаемой должности на прохождение медицинского осмотра за счет средств организации, поскольку обязанность его прохождения следует из ТК РФ и Приказа Минздравсоцразвития России N 302н.

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком (ст. 209 Налогового кодекса РФ). Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Оплата работодателем проведения медицинских осмотров работников, обусловленных требованиями ТК РФ, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку указанная оплата необходима для обеспечения деятельности организации (см. также Письмо Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/4/84).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

09.09.2013