Вправе ли ООО, применяющее ЕСХН, учитывать в целях налогообложения расходы на оплату услуг по договору на осуществление полномочий единоличного исполнительного органа общества, заключенному с управляющим?
Ответ: ООО, применяющее ЕСХН, не вправе учитывать в целях налогообложения расходы на оплату услуг по договору на осуществление полномочий единоличного исполнительного органа общества, заключенному с управляющим.
Обоснование: В силу пп. 2 п. 3 ст. 91 Гражданского кодекса РФ к компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью относятся образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющему, утверждение такого управляющего и условий договора с ним, если уставом общества решение указанных вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества.
В соответствии со ст. 346.4 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Расходы, на которые плательщики ЕСХН при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы, указаны в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
При этом перечень расходов, приведенный в данном пункте, является закрытым.
Данный вывод разъясняется официальными органами (см., например, Письма ФНС России от 24.09.2010 N ШС-37-3/11920@ и Минфина России от 26.06.2009 N 03-11-06/1/24).
Как следует из пп. 15 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.
В пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ указаны материальные расходы.
Однако расходы на оплату услуг по договору на осуществление полномочий единоличного исполнительного органа ООО, заключенному с управляющим, не относятся к расходам, приведенным в пп. 5 и 15 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Данные расходы в п. 2 ст. 346.5 НК РФ не указаны.
Таким образом, ООО не вправе учитывать в целях обложения ЕСХН расходы на оплату услуг по договору на осуществление полномочий единоличного исполнительного органа общества, заключенному с управляющим.
Подобная позиция приведена в Письме Минфина России от 13.02.2013 N 03-11-06/2/3694 в отношении применения УСН.
Ю. М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
03.06.2014