Организацией в результате завоевания призового места в европейской Лиге чемпионов одной из спортивных команд, входящих в состав этой организации, получены денежные средства. В трудовых договорах, заключенных со спортсменами, тренерами и другим персоналом команды, предусмотрено распределение между ними полученных, в случае завоевания наград, призовых денежных средств. Должна ли организация удержать НДФЛ при выплате призовых денег сотрудникам, являющимся налоговыми резидентами?

Ответ: Согласно п.20 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) такой вид доходов физических лиц как призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях: Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов; чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов.

Таким образом, в случае если выплачиваемые спортсменам денежные средства получены за призовые места на указанных выше спортивных соревнованиях, то они не подлежат обложению НДФЛ. При этом следует учитывать, что организация должна иметь документальное подтверждение как источника поступления призовых денежных средств, так и целевой направленности выплаченных физическим лицам денежных средств (того, что они выплачиваются в качестве денежного приза). Однако стоит обратить внимание на то, что освобождаются (согласно п.20 ст.217 НК РФ) от налогообложения только доходы спортсменов. Таким образом, доходы, полученные тренерами и другим персоналом команды, под данную льготу не подпадают.

В соответствии со ст.209 НК РФ объектом НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. При этом для целей НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относится в том числе вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации (пп.6 п.1 ст.208 НК РФ). К доходам же, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относится в том числе вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации (пп.6 п.3 ст.208 НК РФ).

Таким образом, по тому или иному из вышеуказанных оснований доходы, полученные тренерами и другим персоналом команды, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщиков, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме. На основании п.1 ст.226 НК РФ организация - налоговый агент, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Организация обязана удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ). Налогообложение рассматриваемых доходов производится по налоговой ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

А. В.Рымкевич

Издательство "Главная книга"

24.05.2004